كما تم سنه في الأصل ، تم تعيين العديد من أحكام قانون التخفيضات الضريبية والوظائف على الانتهاء أو الإلغاء التدريجي أو تغييرها بطريقة أخرى بين عامي 2017 و 2027 بطرق تؤدي في الغالب إلى زيادة الضرائب. خفف قانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي من فيروس كورونا بعض هذه التغييرات ، بينما تركها قانون خطة الإنقاذ الأمريكية وقانون الحد من التضخم (IRA) بشكل عام.
تم تمرير TCJA (PL 115-97) في 22 ديسمبر 2017. تم تمرير قانون CARES (PL 116-136) في 27 مارس 2020. تم تمرير ARPA (PL 117-2) في 11 مارس 2021. وأخيرًا ، تم إقرار قانون CARES (PL 117-2) (PL 117-169) تم تمريره في 16 أغسطس 2022.
TCJA
دخلت معظم أحكام TCJA حيز التنفيذ في السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2017 ، باستثناء القسم 965 الضريبة الانتقالية ، والتي تنطبق فقط على السنة الضريبية الأخيرة قبل 1 يناير 2018. ومع ذلك ، فإن دافعي الضرائب الذين اختاروا خطة التقسيط لمدة ثماني سنوات سيكون لديهم التزامات الامتثال حتى عام 2024.
BEAT وحوافز الاستثمار
زادت ضريبة التآكل الأساسي وضريبة مكافحة إساءة الاستخدام في عام 2019 من 5 في المائة إلى 10 في المائة ، وستبقى حتى عام 2025. وبعد عام 2025 سترتفع إلى 12.5 في المائة (انظر الجدول 1).
الجدول 1. BEAT: القسم 59A
تطبق البنوك وتجار الأوراق المالية المسجلون معدل BEAT أعلى بنسبة 1 نقطة مئوية من المعدل العادي. لن يتمكن دافعو الضرائب بعد الآن من تعويض BEAT بالبحث والتطوير ، أو إسكان ذوي الدخل المنخفض ، أو الإعفاءات الضريبية المتعلقة بالطاقة المتجددة بعد عام 2025.
بدأت العديد من الحوافز الضريبية للاستثمار التجاري لشركة TCJA في الانخفاض في عامي 2022 و 2023. وبعد عام 2021 ، أصبح خصم الفائدة على الأعمال من القسم 163 (ي) أقل تفضيلًا. لا يزال الخصم مقتصرًا على 30 في المائة من الدخل الخاضع للضريبة المعدل ، ولكن تم تخفيضه إلى الأرباح قبل ضريبة الدخل (كانت الأرباح قبل ضريبة الدخل والاستهلاك والإطفاء).
في نهاية عام 2021 ، انتهى الخصم الفوري للبحث والتطوير بموجب القسم 174. يتم الآن خصم تكاليف البحث والتطوير على مدى خمس سنوات.
بدأ القسم 168 (ك) من الاستثمار في الأعمال التجارية المصروفات الكاملة بشكل تدريجي بعد عام 2022 وسيختفي بحلول عام 2027. في عام 2023 ، سيتمكن دافعو الضرائب من خصم 80 في المائة من تكاليف استثماراتهم ، وتنخفض بنسبة 20 في المائة كل عام متتالي. ستنتهي صلاحيته بالكامل في نهاية عام 2026 (انظر الجدول 2).
الجدول 2. القسم 168 (ك) النسبة المئوية للخصم
ستنتهي صلاحية خصم 20٪ لدافعي الضرائب من غير الشركات في القسم 199 أ (1) بعد عام 2025.
GILTI و FDII
بحلول عام 2026 ، يصبح الدخل العالمي غير الملموس الخاضع للضرائب والدخل غير المادي المستمد من الخارج أقل مواتاة. من المقرر أن يرتفع معدل الضريبة الفعلي على GILTI من 10.5 في المائة إلى 13.125 في المائة في عام 2026 ، مع انخفاض خصم القسم 250 من 50 في المائة إلى 37.5 في المائة (انظر الجدول 3).
الجدول 3. جيلتي: الأقسام 951A و 250
من المقرر أن يرتفع معدل الضريبة الفعلي على FDII من 13.125٪ إلى 16.406٪ في عام 2026 ، وينخفض خصم القسم 250 من 37.5٪ إلى 21.875٪ بعد عام 2025. وسيظل معدل FDII أعلى من معدل GILTI (انظر الجدول 4).
الجدول 4. FDII: القسم 250
ستنتهي صلاحية العديد من تغييرات ضريبة الدخل الفردية في TCJA بعد عام 2025 وستعود إلى حالة ما قبل TCJA. حملت TCJA مقدمًا معظم الإعفاءات الضريبية في الفترة 2018-2022 ، في حين أن السنوات اللاحقة تتراجع عمومًا عن مزايا الشركات والأفراد ولكنها تزيد الضرائب الدولية.
قانون CARES
قام قانون CARES بتعديل أحكام الفائدة وخسارة TCJA الخاصة بالخصم لجعلها أكثر ملاءمة بشكل مؤقت. كما قدم برنامج حماية شيكات الرواتب قروضًا قابلة للإلغاء للشركات الأمريكية واستبعد الإعفاء من الديون من الدخل الخاضع للضريبة.
اهتمام
في عام 2020 ، زاد قانون CARES مبلغ الفائدة المخصوم بموجب القسم 163 (ي) من 30 في المائة إلى 50 في المائة من الدخل الخاضع للضريبة المعدل ، والذي استمر تعريفه على أنه أرباح قبل الفوائد والاستهلاك والإطفاء للسنوات الضريبية 2019 و 2020. في عام 2021 ، تراجعت نسبة الخصم إلى 30 بالمائة.
خسائر
نول
بموجب قانون الضرائب والفقرات الضريبية ، لا يجوز ترحيل صافي خسائر التشغيل التي تم إنشاؤها للسنوات الضريبية المنتهية بعد 31 ديسمبر 2017 بموجب القسم 172. وقد يتم ترحيلها إلى أجل غير مسمى ولكنها تقتصر على 80 في المائة من الدخل الخاضع للضريبة.
يوفر قانون CARES مخصصًا لاسترداد نول مدته خمس سنوات متاحًا لـ NOLs التي تم إنشاؤها في 2018-2020 ويسمح بترحيل NOLs غير المستخدمة (بعد رد الخمس سنوات) إلى أجل غير مسمى وتطبيقه مقابل 100 بالمائة من الدخل المستقبلي الخاضع للضريبة من 2018 إلى 2020. بعد عام 2020 ، قد يتم تطبيق NOLs غير المستخدمة على 80 بالمائة من الدخل الخاضع للضريبة في المستقبل وفقًا لقانون TCJA.
الخسائر التجارية الزائدة
لا تسمح TCJA بخصم الخسائر التجارية الزائدة من قبل دافعي الضرائب من غير الشركات بموجب القسم 461 (ل) للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2017 ، وتنتهي قبل 1 يناير 2026. كان دافعو الضرائب عمومًا مطالبين بترحيل الخسائر التي تزيد عن 250.000 دولار (500.000 دولار) ملفات مشتركة) كـ NOLs. اقتصرت المبالغ المُرحّلة على 80٪ من صافي الدخل للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2017.
أرجأ قانون CARES تاريخ سريان القاعدة إلى السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2020 ، حتى يتمكن دافعو الضرائب من التعرف على تلك الخسائر للسنوات الضريبية 2018-2020. كما أزال حد 80 في المائة للسنوات الضريبية التي تبدأ قبل 1 يناير 2021 ، لكنه احتفظ به للسنوات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2021 وما بعده.
ARPA و IRA
مددت ARPA انتهاء صلاحية قواعد خسارة الأعمال الزائدة غير المواتية الخاصة بـ TCJA إلى سنوات بعد 31 ديسمبر 2026 ، ومددها الجيش الجمهوري الإيرلندي بشكل أكبر حتى 31 ديسمبر 2028. كما يفرض الجيش الجمهوري الإيرلندي 15 بالمائة كحد أدنى لضريبة الشركات في القسم 55 و 1 بالمائة ضريبة الاستهلاك على عمليات إعادة شراء الأسهم في القسم 4501 ، وكلاهما ساري المفعول للسنوات الضريبية بعد 31 ديسمبر 2022.
من ناحية أخرى ، يقوم الجيش الجمهوري الإيرلندي بتمديد ائتمانات ضريبة أقساط التأمين الصحي الموسعة الخاصة بـ ARPA حتى نهاية عام 2025 ويوفر ائتمانات ضريبية لتحسينات المنازل الموفرة للطاقة وشراء السيارات النظيفة ، معظمها خلال عامي 2031 و 2033.